西班牙称自我保管的加密货币无需填写721表格

西班牙税务机关已确认，存放在自我保管钱包中的加密货币无需在721表格中报告，前提是所有者保留对私钥的控制权，并且资产不由外国第三方保管。

• 西班牙表示，当纳税人控制其私钥时，自我保管的加密货币不属于721表格的报告范围。
• 当第三方在西班牙以外保护密钥时，外国保管持有可能需要报告。
• 热钱包和冷钱包的处理方式相同，报告要求取决于对资产或密钥的控制，而不是钱包类型。
• 当加密货币在受监管的平台和自我保管钱包之间转移时，DAC8仍然可以生成交易报告记录。

西班牙税务总局在4月21日发布的具有约束力的咨询V0848 26中阐明了这一处理方式，而西班牙税务局关于721表格的指导则指出，报告要求取决于谁控制和保护私钥。

根据规定，721表格涵盖位于国外的虚拟货币，当它们由代表客户保护私钥的实体持有，或以其他方式维护、存储和转移资产时。

报告义务适用于居住在西班牙的个人和法人、属于非居民个人或实体的在该国的常设机构，以及西班牙《一般税法》涵盖的某些其他实体。

作为受益人、授权人或以其他方式对合格加密持有拥有处置权的人也可以纳入报告规则。符合其他要求的受益所有者也在框架内。

西班牙税务局根据对加密资产或密钥的控制是否仍由第三方或用户来区分保管钱包和非保管钱包。

钱包是否连接到互联网并不是决定性因素。热钱包和冷钱包可以有不同的技术设置，但721表格的处理取决于对私钥的控制。

控制这些密钥的纳税人并没有使用第三方来保护它们，因此根据报告要求，这种安排下持有的加密货币不计入721表格所涵盖的余额。

这一指导意味着，当纳税人控制其私钥时，硬件钱包可以不受721表格的要求。如果热钱包保持自我保管，也可以获得相同的处理。

有两个条件决定加密货币是否可以纳入721表格的范围。

首先，虚拟货币必须由提供保护第三方私钥服务的个人或实体持有，或维护、存储和转移虚拟货币。

然后，保管人必须在西班牙以外，或是没有相关常设机构的外国居民实体。

只有在满足第一个保管要求后，服务提供者的位置才变得相关。加密余额并不会因为区块链网络在国际上运营或因为钱包可以在西班牙以外访问而进入721表格的计算。

这一区分在DGT咨询V0848 26中得到了加强，该咨询涉及一位西班牙居民，他在2025年创建了一家美国有限责任公司，以长期持有加密资产。

纳税人是该有限责任公司的唯一成员，并已将加密货币从个人钱包转移到公司。DGT考虑了外国公司利益和加密货币在西班牙海外资产报告规则下应如何处理。

对于加密部分，主管机关审查了两种可能的保管安排。

如果资产通过自我保管持有，并且纳税人存储了私钥，包括通过物理硬件设备，西班牙税务局（DGT）表示这些持有将不受外国虚拟货币报告要求的限制。无论设置是热钱包还是冷钱包，均适用相同的处理方式。

如果由外国第三方代为保管纳税人的私钥，则在满足报告的其他条件时，资产可能会纳入721表格。

私钥的控制决定721表格的处理

西班牙当局部分借鉴了欧盟的加密资产市场框架（MiCA）来定义保管。

MiCA将代表客户的加密资产的保管和管理定义为对加密资产的保管或控制，或代表客户的访问手段。私钥可以作为这些访问手段。

这种区分将保留自己私钥的用户与其资产或访问凭证由服务提供商控制的客户区分开来。

受监管的加密保管在西班牙金融部门中逐渐占据更大份额。今年6月，西班牙银行集团Cecabank在获得MiCA下的加密保管、转账及订单接收和传输的授权后，推出了一个受监管的保管平台。Renta 4 Banco是首批使用该基础设施的机构之一。

Cecabank提供保管和银行基础设施，而Bit2Me则处理包括交易执行、流动性和市场接入等领域。该银行已获得西班牙证券监管机构CNMV的授权，并在西班牙银行注册为加密资产服务提供商。

此后，保管也出现在其他西班牙加密服务中。Bit2Me的Bit2Shield法医单位于9月推出，使用多重签名冷钱包存储在调查中扣押的数字资产，直到当局下令处置。

自我保管仍可产生其他报告记录

从721表格中排除并不意味着涉及自我保管钱包的活动不在任何加密报告框架之外。

欧盟的DAC8税务报告制度自2026年1月1日起生效，要求报告加密资产服务提供商收集可报告用户和交易的信息。

根据欧盟的DAC8加密税收规则，服务提供商可以在资产在受监管平台和外部地址之间转移时收集交易信息，包括自我保管钱包。在这种情况下，报告义务落在框架覆盖的提供商身上，与西班牙的721表格测试海外虚拟货币持有是分开的。

721表格本身关注通过第三方保管人持有的合格余额。西班牙税务局表示，通过纳税人自己的私钥控制的虚拟货币在计算海外加密申报所涵盖的余额时不包括在内。

申报义务可能超出在12月31日仍持有合格资产的人。纳税人在一年内曾是所有者、受益人或授权人，或以其他方式持有处置权，但在年末之前失去该身份，仍可能需要提供与其身份结束日期相对应的信息。

沉睡遗产在符合西班牙《一般税法》第35.4条所涵盖的实体时，可能需要报告，而继承人和遗赠人一旦明确或默示接受遗产，就会受到相关报告要求的约束。

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